כבעלי עסקים, אחד האתגרים המשמעותיים בניהול העסק הוא ההתמודדות עם סוגיית המיסוי. הוצאות עודפות הן נושא מרכזי שכל בעל עסק חייב להכיר ולהבין, שכן טיפול לא נכון בהן עלול להוביל לתשלומי מס מיותרים ולפגיעה ברווחיות העסק. במאמר זה נסביר בפירוט מהן הוצאות עודפות, כיצד לזהות אותן, ומה ההשלכות הכלכליות שלהן על העסק שלכם.
מהן הוצאות עודפות?
הוצאות עודפות הן הוצאות שהוצאו במסגרת פעילות העסק, אך רשויות המס אינן מכירות בהן במלואן כהוצאות מוכרות לצורכי מס. במילים אחרות, אלו הוצאות שהמחוקק קבע כי הן חורגות מהסביר והמקובל בניהול עסק, או שהן משלבות הנאה אישית יחד עם צורך עסקי. כאשר מזוהה הוצאה עודפת, העסק נדרש לשלם עליה מס בשיעור של 90% מסכום ההוצאה, בנוסף לאי-ההכרה בה כהוצאה מוכרת.
דוגמאות להוצאות עודפות
להלן רשימה מקיפה של הוצאות עודפות דוגמא נפוצות שכל בעל עסק צריך להכיר:
1. הוצאות רכב
כאשר הרכב משמש גם לצרכים פרטיים, חלק מההוצאות ייחשבו כהוצאות עודפות. רשויות המס מכירות רק בחלק היחסי של השימוש העסקי ברכב, מידע נוסף בנושא הכרה בהוצאות הרכב.
2. אירוח וכיבוד
הוצאות אירוח בארץ אינן מוכרות כלל ונחשבות להוצאה עודפת במלואן. לעומת זאת, כיבוד קל במקום העסק מוכר בשיעור של 80%.
3. מתנות ללקוחות ולספקים
מתנות שניתנו במסגרת העסק מוכרות עד לסכום של 210 ש"ח לשנה למקבל (נכון לשנת 2024). כל סכום מעבר לכך נחשב להוצאה עודפת.
4. הוצאות ביגוד
ביגוד שניתן לעובדים ואשר ניתן להשתמש בו גם מחוץ לעבודה נחשב להוצאה עודפת, למעט ביגוד הנושא את לוגו העסק באופן קבוע ובולט.
5. הוצאות אש"ל
הוצאות אש"ל בארץ אינן מוכרות כלל ונחשבות להוצאה עודפת במלואן. בחו"ל יש תקרה יומית מוכרת.
6. טלפון נייד
כאשר העסק מממן טלפון נייד לעובד, חלק מההוצאה נחשב להוצאה עודפת בהתאם לשימוש הפרטי המשוער.
7. אירועים ומסיבות
הוצאות עבור אירועים פרטיים של עובדים (כמו ימי הולדת) נחשבות להוצאות עודפות, למעט אירועי גיבוש מוגדרים.
8. נסיעות לחו"ל
הוצאות מעבר לתקרה המוכרת לנסיעות עסקיות לחו"ל נחשבות להוצאות עודפות.
9. הוצאות אחזקת בית
במקרה של שימוש בחלק מהבית למטרות העסק, הוצאות שחורגות מהחלק היחסי המוכר נחשבות להוצאות עודפות.
10. מתנות לעובדים
מתנות לעובדים מעבר לסכומים ולאירועים המוגדרים בתקנות (כמו מתנות לחגים) נחשבות להוצאות עודפות.
כיצד להימנע מתשלום מקדמות בגין הוצאות עודפות?
קיימות מספר דרכים חוקיות להפחית את תשלום המקדמות בגין הוצאות עודפות:
- זקיפת שווי בתלוש השכר – כאשר ניתנות הטבות לעובדים (כגון רכב או טלפון), ניתן לזקוף את שווי ההטבה בתלוש השכר. במקרה כזה, ההוצאה תותר במלואה לחברה ללא תשלום מקדמות עודפות.
- תכנון מוקדם של הוצאות – במיוחד בחברות מפסידות, יש לשקול היטב הוצאות החורגות מהתקרה המותרת, שכן המשמעות היא תשלום מס בשיעור של 45% על החריגה.
- ניהול מסודר של מסמכים ואסמכתאות – תיעוד מדויק של ההוצאות והקפדה על שמירת המסמכים הנדרשים.
חובת הדיווח והמסמכים הנדרשים
על פי סעיף 181 ב' לפקודת מס הכנסה, חלה חובת דיווח ותשלום מקדמות בגין הוצאות עודפות, כאשר שיעור המס משתנה בהתאם לסוג התאגיד:
- חברות רגילות נדרשות לשלם מקדמה בשיעור של 45% מסכום ההוצאה העודפת
- מוסדות ציבוריים (כהגדרתם בסעיף 9(2) לפקודה) וגופים שהכנסתם פטורה ממס נדרשים לשלם מקדמה בשיעור של 90% מסכום ההוצאה העודפת
הדיווח והתשלום מתבצעים באמצעות טופס 102 באופן חודשי או דו-חודשי, בהתאם למועדי הדיווח של העסק. בנוסף, בעת הגשת הדוח השנתי לפקיד השומה, יש לצרף את הטפסים הבאים:
- טופס 1235 – דוח מפורט על ההוצאות העודפות
- טופס 1227 – הצהרה בשל מקדמות הוצאות עודפות ששולמו וטרם קוזזו מהמס
חשוב להקפיד על תשלום מקדמות בשל הוצאות עודפות במועד, כדי להימנע מהוצאות ריבית, הפרשי הצמדה וקנסות. הדבר חשוב במיוחד בחברות מפסידות.
חשוב לציין כי קיימת גם השפעה על מע"מ – לא ניתן לנכות את מע"מ התשומות בגין הוצאות עודפות. אי דיווח או דיווח באיחור עלול לגרור קנסות, ריביות והצמדה, ובמקרים חמורים אף סנקציות פליליות.
שאלות ותשובות נפוצות בנושא הוצאות עודפות
האם ניתן להפחית את שיעור המס על הוצאות עודפות?
לא. שיעור המס של 90% הוא קבוע בחוק ואינו ניתן למשא ומתן או להפחתה.
מה קורה אם גיליתי הוצאה עודפת באיחור?
יש לדווח עליה מיד עם גילויה ולשלם את המס בתוספת הפרשי הצמדה וריבית.
האם יש הבדל בין עסק קטן לגדול בנושא הוצאות עודפות?
לא. החוק והתקנות חלים באופן זהה על כל העסקים, ללא קשר לגודלם.
האם ניתן לקזז הוצאות עודפות כנגד הכנסות?
חשוב להבין את המשמעויות הכלכליות של הוצאות עודפות בהתאם למצב העסק:
- במקרה של חברה מרוויחה – המקדמות ששולמו על הוצאות עודפות יחושבו כתשלום על חשבון המס השנתי הכולל.
- במקרה של חברה מפסידה – המקדמות לא יוחזרו באותה שנת מס! הסכום יועבר לשנים הבאות ויהיה ניתן לקיזוז רק כאשר החברה תהיה רווחית. חשוב לציין שהסכום העודף יתואם לפי שיעור עליית המדד מתום שנת המס שבה נוצר ועד תום שנת המס שבה קוזז.
חשוב להדגיש: לא ניתן לקזז מקדמות מס בשל הוצאות עודפות ששולמו בשנת מס אחת כנגד חיוב מקדמות מס בשל הוצאות עודפות בשנים הבאות.
שירותי ייעוץ מס מקצועיים במשרד גרינברג
התמודדות נכונה עם סוגיית ההוצאות העודפות מחייבת ידע מקצועי והבנה מעמיקה של חוקי המס. משרד רואי חשבון גרינברג מתמחה בליווי עסקים בכל הגדלים בנושאי מיסוי, כולל טיפול בהוצאות עודפות. צוות המומחים שלנו ישמח לסייע לכם בתכנון מס חכם, זיהוי והפחתת הוצאות עודפות, וייעוץ שוטף בכל סוגיות המס העומדות בפניכם.
נשמח לעמוד לרשותכם ולסייע בכל שאלה או התייעצות בנושא הוצאות עודפות ונושאי מיסוי נוספים, צרו אתנו קשר עוד היום.
